• <legend id="ese2o"></legend>
  • <blockquote id="ese2o"></blockquote>
    <td id="ese2o"></td><kbd id="ese2o"><tt id="ese2o"></tt></kbd>
    <button id="ese2o"><tt id="ese2o"></tt></button><button id="ese2o"></button>
  • <button id="ese2o"></button><dd id="ese2o"></dd>
  • <button id="ese2o"><samp id="ese2o"></samp></button>
  • <td id="ese2o"></td>
  • <blockquote id="ese2o"></blockquote>
  • <button id="ese2o"></button>
    <button id="ese2o"><xmp id="ese2o">

    地址:運城市槐東南路西十八排一號
       (公證處南面臨街二層)
    電話:0359-2081479
    傳真:0359-2665981
    E-mail:ycgd2081479@163.com

    提高職業判斷水平 推進會計職業健康發展

    作者:光大會計   日期:2014/11/4 12:24:06   點擊數:{1120}

    ——2014年海峽兩岸及港澳地區會計師行業交流研討會上的主題演講

    中注協副會長兼秘書長 陳毓圭

    20141013 澳門)

     

    各位嘉賓、朋友們:

    兩岸四地會計師行業交流研討會經過9年的發展,越來越走向成熟,標志就是議題更加務實了,成果更加具體了,對實務的指導性也更強了。今天會議的主題是職業精神與職業判斷。在此,我想與大家分享一下對職業判斷的認識和理解,也就是說,如何看待會計職業判斷,如何提升會計職業判斷。

    一、職業判斷是會計職業的精髓

    什么是職業判斷?我認為,職業判斷是一個職業的特殊能力。職業判斷不是會計職業所特有的,其他職業也存在職業判斷。比如,醫生在給病人開藥方的時候,需要根據病情對癥下藥,用哪些藥、各自劑量是多少,這就需要運用職業判斷;設計師在進行設計的時候,也要根據設計對象的功能、用途、受眾的期望以及客戶的喜好等因素來確定設計思路,這當中也需要運用職業判斷。

    一個職業所要求的判斷,決定了不是所有人都可以從事這一職業,而是需要具備特殊的知識、經驗和專業技能,這在無形之中,就將一種職業與其他職業區分開來。從這個意義上?,在將一種職業區別于一門手藝或其他工作時,職業判斷是關鍵因素。

    職業判斷是會計職業的精髓,我認為,至少可以從以下幾個方面來認識:

    ——會計師的職業活動是由一系列職業判斷構成的。會計師之所以能夠成為一個職業,是因為他們扮演的角色是普通人士所不能替代的,專業要求高,價值貢獻大。會計師的工作對象,是大量的數據和復雜的現象;會計師的工作成果,是系統、嚴謹、科學的財務報告、財務信息和審計報告;會計師的工作過程,需要進行判斷、推理、分析、聯想,需要哲學,需要邏輯。正是會計師的工作對象、工作成果和工作過程決定了,會計是一個專業。在現代社會,如果沒有會計,這個世界不知道會是什么模樣。證券市場、誠信社會、民主政治、政府透明和問責、反腐敗、反賄賂、反舞弊,都無從談起。而完成所有這些工作、履行所有這些職責,離開職業判斷,都是不行的。

    會計師從事的每項業務都需要面對職業判斷,每個環節都存在職業判斷。比如,會計師在編制財務報表時,需要根據企業經濟業務的實際情況判斷資產是否發生減值、判斷企業與其他企業是否構成關聯方、判斷合并報表的范圍等等,這些都需要運用職業判斷;注冊會計師在提供審計服務時,需要確定重要性水平、識別和評估重大錯報風險、確定審計意見類型,這也需要運用職業判斷。從這個意義上說,職業判斷構成了整個會計職業活動,它既是會計職業的一個重要特征,也是會計師職業價值的重要體現。

    ——職業判斷能力是會計師勝任能力的核心。近年來,在世界范圍內,關于會計師職業的能力建設,已經日益成為一個熱點話題。會計師需要具備哪些勝任能力呢?國際職業會計師教育準則(IES)對此進行了解析,指出會計師的勝任能力包括多個方面,比如理論知識、專業技能、行為技能、思維能力,以及價值觀、職業道德和態度等。

    所有這些能力,如果綜合起來,運用到會計師的執業實踐,必然體現為會計師對具體問題作出高質量職業判斷的能力。從這個意義上說,職業判斷能力既是一種綜合能力,更是會計師勝任能力的核心。不具備職業判斷能力的會計師,不可能是一名合格的會計師。

    ——職業判斷是職業標準的內在要求。職業標準是一整套規范會計師執業活動的技術標準和行為標準,有了職業標準,為什么還要強調職業判斷?要回答這個問題,我認為,需要正確理解職業標準與職業判斷之間的關系:

    職業標準本身就是一種職業判斷,是職業界作為一個集體作出的職業判斷。實際上,無論是會計標準,還是審計標準,本質上都是會計師職業作為一個集體所進行的判斷。什么是資產,什么是負債,什么時候確認為資產,什么時候確認為負債,都是會計師集體的判斷。從這個意義上說,會計師的職業標準本身就是判斷的成果。職業標準的規定,代表職業界對相關問題所達成的共識,具有集體判斷的性質,并以此來指導會計師的職業判斷。

    職業標準的貫徹執行,離不開職業判斷。有了職業標準,為什么還要會計師自己判斷呢?按照標準來做不就可以了嗎?這是因為判斷是有層次的。比如,當我們說某件事情很重要的時候,是80%重要,還是90%重要,都需要根據實際情況作進一步判斷。盡管職業標準在本質上是職業界作出的集體判斷,但它不是終極的判斷,它作出的判斷落實到會計師具體的判斷行為時,還需要會計師根據具體情況,作出進一步的判斷。因此,職業標準不能代替會計師個人的判斷。

    進一步講,職業標準也不可能窮盡會計師執業過程中可能遇到的所有判斷事項。會計審計業務在更新、在變化,會計審計標準作為一種標準,轉化為集體的行動,是有時差的。在沒有新的標準應對新業務的時候,會計師必須自己作出判斷。因此,無論是會計準則、審計準則,還是職業道德守則,都有明確條款要求會計師進行職業判斷,或者表明其工作具有職業判斷的性質。比如,國際財務報告框架強調,財務報告在很大程度上是以會計估計、職業判斷和模型為基礎編制的,而不是精確的描述;國際審計準則明確要求審計師在計劃、實施審計過程中,應當運用職業判斷并保持職業懷疑。我們對國際審計準則文本進行檢索,就會發現,職業判斷判斷一詞出現的次數多達100余次。

    從這個意義上說,要把職業標準的精神和原則貫徹到位,同樣離不開職業判斷。

    二、會計職業判斷面臨新的環境

    世界經濟形勢在變化,會計職業處于新的環境?會計職業判斷因而也面臨新的任務和責任,需要引起我們足夠的重視,并作出積極應對。

    (一)經濟轉型——職業判斷面臨新的對象

    當前,世界經濟已經進入了一個關鍵時期,無論是內地,還是港澳臺,無論是新興經濟體,還是發達經濟體,都在尋求轉型之路。所謂經濟轉型,具體表現為與經濟結構調整和升級相關的市場交易形態、監管模式的創新,新的會計要素、新的經濟現象和新的公司治理形式的涌現等,所有這些,都在經濟轉型這個大概念里。

    經濟轉型正在給會計師的職業判斷帶來新的挑戰。即使在發達國家,會計師的職業判斷能力已經很高了,也有一個如何提升職業判斷、進一步研究職業判斷新任務的問題。具體來講,有四個方面:

    ——制度和政策的調整變化,可能影響企業經濟業務的實質。制度的變化與經濟業務實質的變化不是一回事,但是制度的變化,可能在不同程度上影響經濟業務的實質。2008年開始的金融危機,改變了這個世界,改變了立法者、監管者、市場交易人士對經濟生活的認識。以前,在金融工具的設計方面,我們延續了上世紀八十年代新自由主義的浪潮,開放、創新、減少監管,成為一個主流,相應地,經濟活動的創新就成為常態。經過這幾年的發展變化,大家認識到,經濟需要監管,金融更需要監管,金融風險需要控制,所以出臺了很多新的法律法規。新法律法規對經濟交易有限制,有鼓勵,也有融合,如金融混業經營的問題,資產負債比例的問題,公司重組、反壟斷的問題等,所有這些制度的變化,都可能影響經濟業務的實質,進而影響會計師對風險的評估,對交易權利和義務的劃分等。

    ——新技術的興起和應用,給傳統的交易模式帶來巨大變化。網絡交易、互聯網金融、電子商務等新技術的興起和應用,帶來的是商品交接方式的變化、貨幣支付方式的變化,最終體現為收入確認的變化。特別是在涉及第三方支付的情況下,是否確認收入,在什么時點上確認收入,都將面臨新的問題。

    ——新業態企業的資產要素可能與傳統企業相比有很大不同。隨著技術的巨大進步,帶來一個重大的企業生態的變化,這就是輕資產,F在一些高科技企業,資產規模要比傳統企業小得多。在這種情況下,如何看待它的風險和持續經營能力?對于傳統企業,如果數年虧損,我們往往理解為是不可持續的,可能要改變持續經營假設?墒墙裉,一些企業連續虧損,但仍能受到風投資本的追捧,會計師們如何認定這些虧損公司的可持續性?這些都是新業態給會計職業判斷帶來的新任務。

    ——我們也注意到,一些新興的互聯網企業正在改變傳統的治理方式。比如人力資本,隨著新技術革命的興起,隨著科學技術在公司治理以及利潤分配中所起的作用,如何將人力資本體現到資產負債表中,如何解決股權結構與決策機制安排之間的分離,也成為新的問題。一些新興的互聯網企業,創始人因其出色的戰略眼光、運營能力給企業帶來巨大增值和未來發展潛力,因而獲得對企業超出股權比例的較高的控制權。會計師在執業中如何看待這樣的管理架構,這樣的管理架構一旦出現變化,對企業未來盈利預期是否會產生重大影響等等,也是職業判斷遇到的新問題。

    因此,隨著經濟轉型升級,會計職業判斷的對象發生了巨大變化。

    (二)準則國際趨同——職業判斷面臨新的任務

    國際趨同已經成為當今世界會計發展的根本特征。會計準則、審計準則、職業道德準則、監管標準、培訓標準,都在尋求國際趨同。我認為,所謂向國際標準趨同,就是從規則導向、條文導向,向原則導向趨同,向目標導向趨同,向實質重于形式趨同,向會計信息的有用性趨同。

    規則導向有一個特點,就是照葫蘆畫瓢。但會計作為一個職業,它的本質就決定了不能滿足于照葫蘆畫瓢,什么時候會計師照葫蘆畫瓢,這個行業的價值就沒有了。

    隨著會計、審計標準的國際趨同,隨著向原則導向、目標導向、實質重于形式原則的趨同,就意味著會計師們的職業判斷,在會計審計報告的形成中,越來越發揮更大的作用。即使是那些在趨同之前就采用過原則導向模型的國家或地區,同樣也存在如何把原則導向貫徹到底的問題。美國有一位會計師曾批評說,隨著培訓課程的模塊化、信息技術的現代化,會計師們的專業訓練越來越薄弱了,越來越把會計作為一種技術來培訓了,沒有接受過會計專業系統教育的人,也可以通過短期的培訓來做會計。然而,沒有職業精神的培養,沒有職業判斷能力的培養,這些會計師們是有風險的。

    (三)強監管——職業判斷面臨更大的責任

    在過去十年里,會計職業最大的變化,一是趨同,二是監管。監管變得越來越多了,這不僅是兩岸四地,也是世界會計職業的共同現象。

    會計職業需要監管,究其原因,至少有兩個方面的理由:

    一是會計師的工作存在重大的信息不對稱。會計師行業是專家行業,會計師執業所運用的理論、技術和方法是外部非專業人士所不具備的。會計師的服務對象對會計審計專業的了解,要比會計師少很多。因此,判斷會計審計質量的發言權在會計師手上。這種信息不對稱決定了要保證執業質量,就需要對這個職業進行監管。

    二是會計審計服務的外部性。當會計師簽訂一份合同,向客戶提供審計報告的時候,實際上受益的人不僅是這個客戶,還有社會公眾?蛻粲卸嗌俟蓶|,就有多少受益者。如果把一個證券公司看作是一個大規模社會化的市場的話,那么受益者甚至是一個國家的經濟體系。對于這樣一個帶有巨大外部性的職業,當然需要監管。

    當然,監管不等于矯枉過正。監管應該是科學的、理性的。第一,監管者應該對被監管者有更多的理解和尊重。第二,被監管者不能因為受到監管,就放棄了職業判斷的權利。當監管加強的時候,會計師職業判斷的責任增大了、風險增加了、要求提高了。

    三、職業判斷需要提升

    職業判斷水平的提升,是一項系統工程,需要各方面的共同努力。我認為,在提升職業判斷、加強職業判斷方面,有三個主體是非常重要的:一是會計師,二是會計職業組織,三是監管部門。

    (一)會計師是職業判斷的主體,應努力提升自身職業判斷的意識和能力。

    我在2012年的兩岸四地交流研討會上,圍繞職業價值的問題,講了四自,就是會計師要提高職業自覺、職業自信、職業自律、職業自強。這個四自,同樣也適用于職業判斷。所謂職業自覺,就是職業判斷自覺;所謂職業自信,就是職業判斷自信;所謂職業自律,就是職業判斷自律;所謂職業自強,就是職業判斷自強。

    在這四自當中,自強是四自的核心,離開了自強,自覺就沒有意義,自信就是盲目的,也更談不上自律。所以我這里重點講講自強的問題。如何做到職業判斷自強呢?

    會計師應當加強會計理論學習。會計師之所以成為一個職業,是因為存在理論的指導。會計職業判斷是建立在理論基礎上的。所謂的職業判斷,首先是理論判斷,比如,當確認一筆收入的時候,首先要看符合不符合收入的定義,然后再來研究符合不符合收入確認的幾個條件。所以,理論判斷是職業判斷的第一步。離開了會計理論的指導,職業判斷就沒有根基。

    會計師應當拓寬自身的知識領域。無論是在傳統的經濟環境下,還是現代經濟環境下,會計審計的職業判斷,都是各種知識運用的體現。會計師要想做好職業判斷,只懂會計審計知識是遠遠不夠的。尤其是在風險導向的新審計環境下,尤其是在國際趨同、公允價值、目標導向的會計標準前提下,會計師們的知識面越來越重要了。會計師不僅要懂會計和審計,還要懂政治、經濟、法律、金融、外貿、外匯、風險、戰略等等。會計師要努力拓寬自身的知識領域,以支持支撐職業判斷。

    會計師應當把握職業標準。職業標準是集體判斷的成果,不能代替每一個會計師的職業判斷,但又是會計師判斷的一個重大條件和前提。所以我們要倡導會計師們重視會計審計標準的學習,遵循職業標準的核心要求,運用好這樣一個集體判斷的成果。

    會計師應當掌握決策的方法和原理。職業判斷就是職業決策,決策就要遵循決策的程序和規律,掌握決策的理論和方法,包括大數理論、決策樹理論、風險理論等等。從決策步驟來說,會計師首先要確定職業判斷的問題和目標,收集充分的信息,在此基礎上,才能識別并評價可能采取的解決方案,從而得出職業判斷結論。收集和評價相關信息是職業判斷的基礎。

    會計師應當有效控制判斷風險。職業判斷有風險,在某些情況下可能出現判斷偏差甚至失誤。職業判斷的風險與會計師的執業風險息息相關。絕大多數審計失敗案件,都與會計師的職業判斷失誤有關。所以,會計師要有效控制判斷風險。

    (二)會計職業組織要把提升職業判斷能力作為推動行業健康發展的重要任務。

    會計職業組織,嚴格來講是一個職業訓練所,所以應該在會計師職業判斷能力的形成上發揮更大的作用。如何提高會計師的職業判斷意識和能力,是每個會計職業組織都必須認真考慮的問題。盡管兩岸四地會計職業組織面臨的具體情況不盡相同,但我想仍然存在一些共性任務。

    要加強對會計師職業判斷行為的指導。一是提供系統的職業判斷指引。去年,在青海舉辦的兩岸四地研討會上,大家一致同意由兩岸四地會計職業組織一起合作制訂注冊會計師職業判斷指南。一年來,經過兩岸四地會計師組織和相關專家學者、執業界人士的共同努力,形成了指南文本草案,擬在今天的會上發布,這是兩岸四地會計職業組織為會計師們提供了一個重要的指引。二是在會計師遇到專業問題的時候,會計職業組織有義務提供幫助。比如,中注協在每年年報的時候,都會啟動會計審計咨詢小組的工作機制,接受會計師們的意見和咨詢,幫他們提供建議,甚至還發布書面的指南。

    要充分體現職業標準的集體判斷性質。制定職業標準是會計職業組織的一個重大功能。要充分體現職業標準的集體判斷性質,集思廣益,進行充分的征求意見和論證,盡可能最大限度地吸收行業內外人士的集體智慧,建立起高質量的集體判斷。同時,堅持以原則導向為基礎,防止走進規則的誤區,避免過度的規則對原則和職業判斷造成損害。

    要維護會計師職業判斷的權威。?方面,會計職業組織應當加強對會計職業判斷理念的推廣與宣傳,特別是要面向社會公眾宣傳職業判斷,呼吁尊重職業判斷,推動監管環境的改善。另一方面,在職業判斷受到傷害的時候,在職業判斷地位受到動搖的時候,會計職業組織應該為會計師們提供權威的支持。

    (三)更好地發揮會計職業判斷的價值和作用,也需要監管部門對會計職業判斷的理解和尊重。

    推動會計職業判斷的發展,需要會計職業界自身的努力,同時也需要為職業判斷創造一個良好的外部環境,在這方面,監管部門對職業判斷的理解認同十分重要。在此建議:

    認識會計職業判斷。監管部門應該認識到,會計師的看家本領就是職業判斷,否定了會計師職業判斷的權利和能力,也就否定了會計師作為一個職業存在的理由。

    理解會計職業判斷。監管部門需要理解會計職業判斷的基礎、原則、機理和方法程序等;知道職業判斷是怎么來的,它可能的缺陷是什么,困難是什么;知道審計是合理的保證,不是百分之百的保證;知道職業判斷存在個性因素,不同會計師有不同的傾向,等等。如果監管部門對會計職業判斷缺乏清晰的理解,就難免在監管實踐中機械套用準則條款,就事論事、就條文論條文,造成對會計師職業判斷不必要的監管風險。

    尊重會計職業判斷。監管部門要尊重會計師的職業判斷。對會計執業行為的監管,同樣需要建立在原則導向的基礎上,建立在對經濟業務實質的分析和把握上,建立在會計師職業判斷所能獲得的信息基礎上,尊重專家工作。

    持續推進監管隊伍的職業化。會計行業專業要求高,職業化程度高,面對這樣一個專業化的監管領域和對象,作為監管部門,同樣需要實現自身的職業化。希望持續推進監管工作的職業化進程,建立一支專業化的監管隊伍,并不斷改進監管理念和監管機制,把監管工作建立在尊重規律、遵循規律的基礎上。

    各位嘉賓,朋友們:

    兩岸四地會計師行業面臨著不同的執業背景、沿著不同的成長路徑、處于不完全相同的發展階段,這為我們相互學習,相互借鑒,共同進步,提供了巨大的資源。我們希望在會計職業判斷這個問題上,能夠發揮兩岸四地背景不同、路徑不同、發展程度不同的優勢,共同努力,把會計師職業推進到新的高度。

    謝謝大家!

     

    秋霞无码久久久精品_日本A∨东京热高清一区_50岁熟女狂高潮_国内农村妇女一级毛片A